除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額
當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

摘自《增值稅暫行條例》第四條

第二十一條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

解讀：

本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計算方法。

目前我國增值稅實行購進(jìn)扣稅法，納稅人在銷售時按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項稅額)，購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時支付或負(fù)擔(dān)稅款(構(gòu)成進(jìn)項稅額)，并且允許從銷項稅額中扣除進(jìn)項稅額，這樣就相當(dāng)于僅對增值部分征稅。當(dāng)銷項稅額小于進(jìn)項稅額時，目前的做法是將差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

摘自財稅[2016]36號文附件1

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編輯：陳 航 陳晴清