個人所得稅綜合所得之國內工資薪金所得雇主為其雇員負擔稅款

2012-11-06 15:10:55 發布標簽： #雇主 #全額 #雇員 #負擔 4740 774

摘要：單位或個人為納稅義務人負擔稅款的相關規定及稅款的處理

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雇主全額為其雇員負擔稅款的處理
對于雇主全額為其雇員負擔稅款的，直接按國稅發[1994]89號文件中第十四條規定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應納稅所得額后，計算企業應代為繳納的個人所得稅稅款。
雇主為其雇員負擔部分稅款的處理
（1）雇主為其雇員定額負擔稅款的，應將雇員取得的工資薪金所得換算成應納稅所得額后，計算征收個人所得稅。工資薪金收入換算成應納稅所得額的計算公式為：
應納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準
（2）雇主為其雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或者負擔一定比例的實際應納稅款的，應將國稅發[1994］89號文件第十四條規定的不含稅收入額計算應納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負擔的稅款的收入額”，同時將速算扣除數和稅率二項分別乘以上述的“負擔比例”，按此調整后的公式，以其未含雇主負擔稅款的收入額換算成應納稅所得額，并計算應納稅款。即：
應納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數×負擔比例）÷（１－稅率×負擔比例）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

雇主為其雇員負擔超過原居住國的稅款的稅務處理

有些外商投資企業和外國企業在華的機構場所，為其受派到中國境內工作的雇員負擔超過原居住國的稅款。例如：雇員在華應納稅額中相當于按其在原居住國稅法計算的應納稅額部分（以下稱原居住國稅額），仍由雇員負擔并由雇主在支付雇員工資時從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負擔。對此類情況，應按下列原則處理；

將雇員取得的不含稅工資（即：扣除了原居住國稅額的工資），按國稅發[1994]89號文件第十四條規定的公式，換算成應納稅所得額，計算征收個人所得稅；如果計算出的應納稅所得額小于按該雇員的實際工資、薪金收入（即：未扣除原居住國稅額的工資）計算的應納稅所得額的，應按其雇員的實際工資薪金收入計算征收個人所得稅。

摘自國稅發[1996]199號文

關于單位或個人為納稅義務人負擔稅款的計征辦法問題

單位或個人為納稅義務人負擔個人所得稅稅款，應將納稅義務人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下：

（一）應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（１－稅率）

（二）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見所附稅率表一、二、三）對應的稅率；公式（二）中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。

摘自國稅發[1994]89號文

為公平稅負，規范管理，根據《中華人民共和國個人所得稅法》、《國家稅務總局關于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發[1996]199號）和《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）等規定，現對雇員取得全年一次性獎金并由雇主負擔部分稅款有關個人所得稅計算方法問題公告如下：

一、雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規定方法計征個人所得稅。

二、將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法

（一）雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：

應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

（二）雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：

1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數

未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數A

2.計算含稅全年一次性獎金

應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）

三、對上述應納稅所得額，扣繳義務人應按照國稅發[2005]9號文件規定的方法計算應扣繳稅款。即：將應納稅所得額÷12，根據其商數找出對應的適用稅率B和速算扣除數B,據以計算稅款。計算公式：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數B

實際繳納稅額=應納稅額－雇主為雇員負擔的稅額