摘自《增值稅暫行條例》第九條
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；
（四）國務院規定的其他項目。
摘自《增值稅暫行條例》第十條
第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。
納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
解讀：
本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額的基本原則予以了明確。
我國自94年實行增值稅改革以來，為加強增值稅管理（包括對增值稅專用發票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）陸續出臺了若干稅收規定，其中的一些稅收規定目前仍然有效。這次營業稅改征增值稅試點納稅人發生的增值稅涉稅問題，除了應按照《試點實施辦法》、《試點有關事項的規定》等有關試點稅收政策執行以外，涉及上述原有增值稅政策規定的，也應當依照執行。因此，試點納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進項稅額抵扣方面，應重點關注如下規定：
1、《增值稅專用發票使用規定》
《增值稅專用發票使用規定》是增值稅一般納稅人如何領購、開具、繳銷、報稅、認證、抵扣增值稅專用發票等有關問題的具體規定。
2015年4月1日起，全國范圍內開始分步全面推行增值稅發票升級版，納稅人將通過升級版開具發票。
2016年1月1日起，貨物運輸業增值稅專用發票停止發售。為方便納稅人發票使用銜接，貨物運輸業增值稅專用發票最遲可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。
2、關于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定
（1）增值稅專用發票
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：《增值稅專用發票》、稅控《機動車銷售統一發票》），應在開具之日起360日內辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（當月認證當月抵扣）
自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅專用發票掃描認證，通過增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。
（2）海關進口增值稅專用繳款書
自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應自開具之日起360天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數據），申請稽核比對。
（3）未在規定期限內認證或者申報抵扣的情況
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：《增值稅專用發票》、稅控《機動車銷售統一發票》）以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。國家稅務總局另有規定的除外。
第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
解讀：
本條規定了不得抵扣的進項稅額的種類。
1、一般原則
對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2、固定資產、無形資產、不動產進項稅額的處理原則
對納稅人涉及的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產項目的進項稅額，凡發生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發生兼用于增值稅應稅項目和上述項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。
3、其他權益性無形資產的處理原則
納稅人購進其他權益性無形資產無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進項稅額。
4、關于非正常損失
雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的不動產（包括不動產在建工程），以及該不動產（包括不動產在建工程）所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，上述所涉及的購進進項稅額不得抵扣。
非正常損失按第二十八條執行。
5、其他項目
一般意義上，旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，難以準確的界定接受勞務的對象是企業還是個人，因此，一般納稅人購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
納稅人購買應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額允許按規定抵扣。
納稅人購買住宿服務取得的進項稅額允許按規定抵扣。
第二十八條 不動產、無形資產的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。
固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。
非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
解讀：
本條是對固定資產、非正常損失等情況的解釋：
固定資產是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質仍然是貨物，在固定資產劃分上，稅法與會計的標準并不完全一致。目前稅法對固定資產的規定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。和會計準則相比，不包括不動產及不動產在建工程（準則中固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計年度）。
非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，其損失應由納稅人自行承擔。
第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。
解讀：
本條規定了兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分的進項稅額的劃分公式。主要有以下情況：
1、在納稅人現實生產經營活動中，兼營行為是很常見的，經常出現進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額時可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購進的一些原材料，用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額進行劃分計算的方法，對于能夠準確劃分的進項稅額，直接按照歸屬進行區分。因此，納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：
納稅人全部不得抵扣的進項稅額＝當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
2、納稅人計算進項稅額轉出應按月進行，但由于月度間取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出數失真，因此，主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項轉出進行清算，對相應差異進行調整。
第三十條 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發生本辦法第二十七條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
解讀：
本條規定了納稅人購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務已抵扣進項稅額的扣減問題，并確定了扣減進項稅額應按當期實際成本的原則。
1、對于能夠確定的進項稅額，如：購進后直接發生非正常損失的，應將相應的進項稅額直接從當期進項稅額中扣減；
2、對于無法確定的進項稅額，如：非正常損失的在產品，應按照該在產品成本計算對應的各類進項稅額從當期進項稅額中扣減。
第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生本辦法第二十七條規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率
固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
解讀：
本條是對已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生《試點實施辦法》第二十七條所列情形，不得抵扣進項稅額如何計算的規定。
第三十二條 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。
解讀：
本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規定。
其中：涉及已開具的增值稅專用發票，如發生銷貨退回、開票有誤、應稅行為中止以及發票抵扣聯、發票聯均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓，需要開具紅字專用發票的，必須按國家稅務總局公告2015年第19號規定的以下方法處理：
專用發票已交付購買方，購買方可在增值稅專用發票系統升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》（以下統稱《信息表》）。《信息表》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證（所購貨物或服務等不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經認證結果“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。
專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《信息表》。
主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。
銷售方憑稅務機關校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在增值稅發票系統升級版中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。
納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統校驗。
納稅人需要開具紅字增值稅普通發票的，可以在所對應的藍字發票金額范圍內開具多份紅字發票。紅字機動車銷售統一發票需與原藍字機動車銷售統一發票一一對應。
第三十三條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：
（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。
（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
解讀：
為了加強對一般納稅人的管理，防止利用一般納稅人和小規模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅款的情況發生，《試點實施辦法》沿用了增值稅暫行條例的有關規定：對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，以及應當登記一般納稅人資格而未登記的（如：年銷售額超過小規模納稅人標準但未登記一般納稅人資格的），要按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。
摘自財稅[2016]36號文附件1
納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
摘自財稅[2016]36號文附件2
現將異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）管理等有關事項公告如下：
一、符合下列情形之一的增值稅專用發票,列入異常憑證范圍：
（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票；
（二）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票；
（三）增值稅發票管理系統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票；
（四）經稅務總局、省稅務局大數據分析發現，納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的；
（五）屬于《國家稅務總局關于走逃(失聯）企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規定情形的增值稅專用發票。
二、增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍：
（一）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%（含）以上的；
（二）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。
三、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的，應按照以下規定處理:
（一）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規定外，一律作進項稅額轉出處理。
（四）納稅信用a級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后按照本條第（一）項、第（二）項、第（三）項規定作相關處理。
（五）納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。
六、本公告自2020年2月1日起施行。《國家稅務總局關于走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（二）項、《國家稅務總局關于建立增值稅失控發票快速反應機制的通知》（國稅發〔2004〕123號文件印發,國家稅務總局公告2018年第31號修改）、《國家稅務總局關于金稅工程增值稅征管信息系統發現的涉嫌違規增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號）第一條第（二）項和第二條、《國家稅務總局關于認真做好增值稅失控發票數據采集工作有關問題的通知》（國稅函〔2007〕517號）、《國家稅務總局關于失控增值稅專用發票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）、《國家稅務總局關于外貿企業使用增值稅專用發票辦理出口退稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第22號）第二條第（二）項同時廢止。
特此公告。
摘自國家稅務總局公告2019年第38號文
國家稅務總局對公告2019年第38號文的解讀
編輯：陳 航 陳晴清
以上就是關于"增值稅服務之租賃服務不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額基本規定"的相關內容介紹，希望對您有所幫助，更多關于實用好用的財稅知識，敬請關注會易網
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