第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

解讀：

本條是對增值稅的計稅方法的規定。

一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。

簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。

第十八條 一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

解讀：

本條是對一般納稅人發生應稅行為適用計稅方法的規定。

1、通常情況下，一般納稅人發生應稅行為兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

2、一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。但對一項特定應稅行為，一般納稅人一經選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內不得再變更計稅方法。

特定應稅行為的范圍按《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》執行。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

解讀：

本條明確小規模納稅人發生應稅行為，一律適用簡易計稅方法計稅。小規模納稅人征收率為3％，《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中明確了小規模納稅人銷售和租賃不動產有關事項按5％征收率計稅。

第二十條 境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

解讀：

本條款規定了境外單位和個人在境內發生應稅行為的扣繳稅款問題。

1、本條款適用于境外單位或者個人在境內銷售服務、無形資產或者不動產，且沒有在境內設立經營機構的情況。

2、范圍僅限定于銷售服務、無形資產或者不動產，即：《試點實施辦法》規定的應稅行為范圍。對于提供加工、修理修配勞務應按《增值稅暫行條例》履行扣繳義務。

3、在計算應扣繳稅額時，應將應稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應稅行為的增值稅適用稅率（注意不是增值稅征收率），計算出應扣繳的增值稅稅額。

例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經營機構，應以服務購買方為增值稅扣繳義務人，則購買方應當扣繳的稅額計算如下：

應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元

摘自財稅[2016]36號文附件1

編輯：陳 航 陳晴清

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