第五十一條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

解讀：

納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅之前屬于征收營業(yè)稅的范圍，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。即：納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不再向主管地方稅務(wù)局申報繳納營業(yè)稅，應(yīng)向主管國家稅務(wù)局申報繳納增值稅；對于納稅人銷售不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，暫委托地主稅務(wù)局代為征收。

第五十二條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。

解讀：

本條是對試點(diǎn)納稅人發(fā)生適用零稅率應(yīng)稅行為的規(guī)定。在滿足《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)規(guī)定以及國家對應(yīng)稅行為出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅行為的增值稅，對實(shí)際承擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額，抵減應(yīng)納稅額，未抵減完的部分予以退還。退免稅具體操作按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

解讀：

本條明確了納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)開具增值稅專業(yè)發(fā)票的相關(guān)規(guī)定。

增值稅專用發(fā)票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項稅額的憑證，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。但是，有如下兩種情況之一的，納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票：

1、向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

消費(fèi)者個人是應(yīng)稅行為的最終消費(fèi)者，也是增值稅稅款的最終負(fù)擔(dān)者，無需取得增值稅專用發(fā)票據(jù)以抵扣進(jìn)項稅額。因此，納稅人向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

2、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為

納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，在該環(huán)節(jié)不繳納增值稅，不存在將本環(huán)節(jié)已繳納增值稅稅款傳遞給下一環(huán)節(jié)納稅人抵扣的問題。因此，納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，也不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

解讀：

由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，如果購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。但是，對小規(guī)模納稅人向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

第五十五條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

解讀：

本條明確了試點(diǎn)納稅人增值稅的征收管理，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定，不僅包括《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)配套增值稅規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)包括《試點(diǎn)實(shí)施辦法》頒布實(shí)施以前已經(jīng)下發(fā)且現(xiàn)行有效的增值稅規(guī)定。

摘自財稅[2016]36號文附件1

?為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，保障全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作順利實(shí)施，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，營造健康公平的稅收環(huán)境，現(xiàn)將增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題公告如下：
一、自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。
本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。
二、銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際交易相符，如不相符應(yīng)及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。
特此公告。

摘自國家稅務(wù)總局公告2017年第16號文

編輯：陳 航 陳晴清

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