小規模納稅人發生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×征收率
小規模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規定。

摘自《增值稅暫行條例》第十一條

第三十四條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

解讀：

本條所稱銷售額為不含稅銷售額。小規模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法。

采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。

第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

解讀：

本條具體規定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

如：某試點納稅人提供餐飲服務共收取103元，在計算時應先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，則增值稅應納稅額=100元×3%=3元。

和原營業稅計稅方法的區別：原營業稅應納稅額=103×5%=5.15元

第三十六條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

解讀：

本條是對納稅人發生適用簡易計稅方法計稅的應稅行為扣減銷售額的規定。

對小規模納稅人以及選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產并收取價款后，發生銷售中止、折讓或者退回的，依照本條規定將所退的款項扣減當期銷售額。若已申請代開或已自行開具增值稅專用發票的，按照開具紅字專用發票的方法處理。

例如：某小規模納稅人僅經營某項應稅服務，2015年5月發生一筆銷售額為1000元的業務并就此繳納稅額，6月該業務由于合理原因發生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業政策因素）

第一種情況：6月該應稅服務銷售額為5000元：

在6月的銷售額中扣除退款的1000元，6月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

第二種情況：6月該應稅服務銷售額為600元，7月該應稅服務銷售額為5000元：

6月的銷售額中扣除退款中的600元，6月最終的計稅銷售額為600-600=0元，6月應納增值稅額為0×3%=0元；6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。7月企業實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

摘自財稅[2016]36號文附件1

一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：

公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。

摘自財稅[2016]36號附件2

編輯：陳 航 陳晴清

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