境內單位和個人跨境銷售服務和無形資產(chǎn)適用退（免）稅規(guī)定的，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。
出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關的，納稅人應當依法補繳已退的稅款。

摘自《增值稅暫行條例》第二十五條

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

摘自《增值稅暫行條例》第十六條

一、中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人銷售的下列服務和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

二、境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

（一）下列服務：

8.在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務。

四、境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿企業(yè)外購服務或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿企業(yè)直接將服務或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。

服務和無形資產(chǎn)的退稅率為其按照《試點實施辦法》第十五條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率。實行退（免）稅辦法的服務和無形資產(chǎn)，如果主管稅務機關認定出口價格偏高的，有權按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿企業(yè)購進價格的，低于部分對應的進項稅額不予退稅，轉入成本。

五、境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

六、境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產(chǎn)，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅退（免）稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。

七、本規(guī)定所稱完全在境外消費，是指：

（一）服務的實際接受方在境外，且與境內的貨物和不動產(chǎn)無關。

（二）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內的貨物和不動產(chǎn)無關。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

八、境內單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關的應稅行為，除本文另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

九、2016年4月30日前簽訂的合同，符合《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件4和《財政部 國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號）規(guī)定的零稅率或者免稅政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受零稅率或者免稅政策。

摘自財稅[2016]36號文附件4

國家稅務總局制定了《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。《國家稅務總局關于重新發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第49號）同時廢止。

特此公告。

附件：1.跨境應稅行為免稅備案表

2.放棄適用增值稅零稅率聲明

國家稅務總局

2016年5月6日

營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）

第一條 中華人民共和國境內（以下簡稱境內）的單位和個人（以下稱納稅人）發(fā)生跨境應稅行為，適用本辦法。

第二條下列跨境應稅行為免征增值稅：

（八）在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務。

在境外提供的文化體育服務和教育醫(yī)療服務，是指納稅人在境外現(xiàn)場提供的文化體育服務和教育醫(yī)療服務。

為參加在境外舉辦的科技活動、文化活動、文化演出、文化比賽、體育比賽、體育表演、體育活動而提供的組織安排服務，屬于在境外提供的文化體育服務。

通過境內的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或個人提供的文化體育服務或教育醫(yī)療服務，不屬于在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務。

第三條 納稅人向國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域內的單位或者個人銷售服務、無形資產(chǎn)，不屬于跨境應稅行為，應照章征收增值稅。

第四條2016年4月30日前簽訂的合同，符合《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件4和《財政部 國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號）規(guī)定的免稅政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受免稅政策。

第五條 納稅人發(fā)生本辦法第二條所列跨境應稅行為，除第（九）項、第（二十）項外，必須簽訂跨境銷售服務或無形資產(chǎn)書面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供空中飛行管理服務，以中國民用航空局下發(fā)的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄，為跨境銷售服務書面合同。

納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務（除空中飛行管理服務外），與經(jīng)中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構簽訂的書面合同，屬于與服務接受方簽訂跨境銷售服務書面合同。外國航空運輸企業(yè)臨時來華飛行，未簽訂跨境服務書面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄為跨境銷售服務書面合同。

施工地點在境外的工程項目，工程分包方應提供工程項目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件等資料，作為跨境銷售服務書面合同。

第六條 納稅人向境外單位銷售服務或無形資產(chǎn)，按本辦法規(guī)定免征增值稅的，該項銷售服務或無形資產(chǎn)的全部收入應從境外取得，否則，不予免征增值稅。

下列情形視同從境外取得收入：

（一）納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務，從中國民用航空局清算中心、中國航空結算有限責任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構取得的收入。

（二）納稅人與境外關聯(lián)單位發(fā)生跨境應稅行為，從境內第三方結算公司取得的收入。上述所稱第三方結算公司，是指承擔跨國企業(yè)集團內部成員單位資金集中運營管理職能的資金結算公司，包括財務公司、資金池、資金結算中心等。

（三）納稅人向外國船舶運輸企業(yè)提供物流輔助服務，通過外國船舶運輸企業(yè)指定的境內代理公司結算取得的收入。

（四）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第七條 納稅人發(fā)生跨境應稅行為免征增值稅的，應單獨核算跨境應稅行為的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

納稅人為出口貨物提供收派服務，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額-為出口貨物提供收派服務支付給境外合作方的費用）÷當期全部銷售額

第八條 納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應稅行為，除提供第二條第（二十）項所列服務外，應在首次享受免稅的納稅申報期內或在各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局規(guī)定的申報征期后的其他期限內，到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)，同時提交以下備案材料：

（一）《跨境應稅行為免稅備案表》（附件1）；

（二）本辦法第五條規(guī)定的跨境銷售服務或無形資產(chǎn)的合同原件及復印件；

（三）提供本辦法第二條第（一）項至第（八）項和第（十六）項服務，應提交服務地點在境外的證明材料原件及復印件；

（四）提供本辦法第二條規(guī)定的國際運輸服務，應提交實際發(fā)生相關業(yè)務的證明材料；

（五）向境外單位銷售服務或無形資產(chǎn)，應提交服務或無形資產(chǎn)購買方的機構所在地在境外的證明材料；

（六）國家稅務總局規(guī)定的其他資料。

第九條 納稅人發(fā)生第二條第（二十）項所列應稅行為的，應在首次享受免稅的納稅申報期內或在各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局規(guī)定的申報征期后的其他期限內，到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)，同時提交以下備案材料：

（一）已向辦理增值稅免抵退稅或免退稅的主管稅務機關備案的《放棄適用增值稅零稅率聲明》（附件2）；

（二）該項應稅行為享受零稅率到主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅或免退稅申報時需報送的材料和原始憑證。

第十條 按照本辦法第八條規(guī)定提交備案的跨境銷售服務或無形資產(chǎn)合同原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

納稅人無法提供本辦法第八條規(guī)定的境外資料原件的，可只提供復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

主管稅務機關對提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

第十一條 納稅人辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)時，主管稅務機關應當根據(jù)以下情況分別做出處理：

（一）備案材料存在錯誤的，應當告知并允許納稅人更正。

（二）備案材料不齊全或者不符合規(guī)定形式的，應當場一次性告知納稅人補正。

（三）備案材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務機關的要求提交全部補正備案材料的，應當受理納稅人的備案，并將有關資料原件退還納稅人。

（四）按照稅務機關的要求補正后的備案材料仍不符合本辦法第八、九、十條規(guī)定的，應當對納稅人的本次跨境應稅行為免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

第十二條 主管稅務機關受理或者不予受理納稅人跨境應稅行為免稅備案，應當出具加蓋本機關專用印章和注明日期的書面憑證。

第十三條 原簽訂的跨境銷售服務或無形資產(chǎn)合同發(fā)生變更，或者跨境銷售服務或無形資產(chǎn)的有關情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅范圍的，納稅人應向主管稅務機關重新辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)。

第十四條 納稅人應當完整保存本辦法第八、九、十條要求的各項材料。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受本辦法規(guī)定的免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。

第十五條 納稅人發(fā)生跨境應稅行為享受免稅的，應當按規(guī)定進行納稅申報。納稅人享受免稅到期或實際經(jīng)營情況不再符合本辦法規(guī)定的免稅條件的，應當停止享受免稅，并按照規(guī)定申報納稅。

第十六條 納稅人發(fā)生實際經(jīng)營情況不符合本辦法規(guī)定的免稅條件、采用欺騙手段獲取免稅、或者享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務機關報告，以及未按照本辦法規(guī)定履行相關程序自行減免稅的，稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定予以處理。

第十七條 稅務機關應高度重視跨境應稅行為增值稅免稅管理工作，針對納稅人的備案材料，采取案頭分析、日常檢查、重點稽查等方式，加強對納稅人業(yè)務真實性的核實，發(fā)現(xiàn)問題的，按照現(xiàn)行有關規(guī)定處理。

第十八條 納稅人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關的應稅行為，參照本辦法執(zhí)行。

第十九條 本辦法自2016年5月1日起施行。此前，納稅人發(fā)生符合本辦法第四條規(guī)定的免稅跨境應稅行為，已辦理免稅備案手續(xù)的，不再重新辦理免稅備案手續(xù)。納稅人發(fā)生符合本辦法第二條和第四條規(guī)定的免稅跨境應稅行為，未辦理免稅備案手續(xù)但已進行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定補辦備案手續(xù)；未進行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務備案手續(xù)后，可以申請退還已繳稅款或者抵減以后的應納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)。

摘自國家稅務總局公告2016年第29號文

國家稅務總局對公告2016年第29號文的解讀

境內的單位和個人在境外提供旅游服務，按照國家稅務總局公告2016年第29號第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，以下列材料之一作為服務地點在境外的證明材料：

（一）旅游服務提供方派業(yè)務人員隨同出境的，出境業(yè)務人員的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。

出境業(yè)務人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。

（二）旅游服務購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。

旅游服務購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。

本公告自發(fā)布之日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

摘自國家稅務總局公告2016年第69號文

現(xiàn)將跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題公告如下：
一、納稅人發(fā)生跨境應稅行為，按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。

本通知自2017年9月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

摘自國家稅務總局公告2017年第30號文

國家稅務總局對公告2017年第30號文的解讀

為支持籌辦北京2022年冬奧會和冬殘奧會及其測試賽（以下簡稱北京冬奧會），現(xiàn)就有關稅收優(yōu)惠政策公告如下：

三、對國際贊助計劃、全球供應計劃、全球特許計劃的贊助商、供應商、特許商及其分包商根據(jù)協(xié)議向北京2022年冬奧會和冬殘奧會組織委員會（以下簡稱北京冬奧組委）提供指定貨物或服務，免征增值稅、消費稅。

五、國際奧委會及其相關實體在2019年6月1日至2022年12月31日期間，因從事與北京冬奧會相關的工作而在中國境內發(fā)生的指定清單內的貨物或服務采購支出，對應的增值稅進項稅額可由國際奧委會及其相關實體憑發(fā)票及北京冬奧組委開具的證明文件,按照發(fā)票上注明的稅額，向稅務總局指定的部門申請退還，具體退稅流程由稅務總局制定。

八、對國際奧委會及其相關實體的外籍雇員、官員、教練員、訓練員以及其他代表在2019年6月1日至2022年12月31日期間臨時來華，從事與北京冬奧會相關的工作，取得由北京冬奧組委支付或認定的收入，免征增值稅和個人所得稅。該類人員的身份及收入由北京冬奧組委出具證明文件，北京冬奧組委定期將該類人員名單及免稅收入相關信息報送稅務部門。

九、國際殘奧委會及其相關實體的稅收政策，比照國際奧委會及其相關實體執(zhí)行。

十、對享受稅收優(yōu)惠政策的國際奧委會相關實體實行清單管理，具體清單由北京冬奧組委提出，報財政部、稅務總局、海關總署確定。

十一、上述稅收優(yōu)惠政策，凡未注明具體期限的，自公告發(fā)布之日起執(zhí)行。

特此公告。

附件：國際奧委會及其相關實體采購貨物或服務的指定清單

摘自財政部公告2019年第92號文

編輯：陳航 陳晴清

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