第九條 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執行。

解讀：

本條是關于應稅行為具體范圍的規定。

具體包括銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務、轉讓無形資產或者銷售不動產。

附：銷售服務、無形資產、不動產注釋

交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

1.陸路運輸服務。

陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸服務。

（1）鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

（2）其他陸路運輸服務，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業務活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

2.水路運輸服務。

水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

水路運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務。

程租業務，是指運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。

期租業務，是指運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由船東負擔的業務。

3.航空運輸服務。

航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務。

濕租業務，是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由承租方承擔的業務。

航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。

航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛星、空間探測器等空間飛行器發射到空間軌道的業務活動。

4.管道運輸服務。

管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動。

無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

第十條 銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；

3.所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

解讀：

本條是應稅行為以及非經營活動的規定。

1、應稅行為

應稅行為，是指有償銷售服務、無形資產或者不動產。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

2、非經營活動

非經營活動中銷售服務、無形資產或者不動產不屬于發生應稅行為，不征收增值稅。

非經營活動包括如下情形：

（1）行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業性收費。

例如：國家機關按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業性收費的活動。

與原規定不同的是，本條的適用主體由“非企業性單位”變成了“行政單位”，由于行政單位本身就有履行國家行政管理職能，因此與原財稅[2013]106號文相比，刪去了“履行國家行政管理職能”的表述。

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。

（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。

（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

解讀：

本條是對有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產中有償的具體解釋，包括以投資入股的形式銷售不動產和轉讓無形資產。

第十二條 在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；

（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

解讀：

本條是對在境內銷售服務、無形資產或者不動產的具體規定，可從以下兩個方面把握：

（1）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內。即：境內的單位或者個人作為銷售方發生上述應稅行為屬于在境內發生應稅行為，境外的單位或個人作為購買方在境內發生上述應稅行為也屬于在境內發生應稅行為。

例如：境內單位向境外單位購買的咨詢服務屬于境內銷售服務。

（2）所銷售或者租賃的不動產在境內，以及所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。強調的是應稅行為所對應的標的物在境內，即，無論是境內單位或者個人，還是境外單位或者個人，只要其發生上述應稅行為的標的物在境內，均屬于在境內發生應稅行為。

第十三條 下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

解讀：

本條是對不屬于在境內銷售服務或者無形資產的具體規定，采取排除法明確了不屬于在境內提供應稅服務的三種情形，具體如下：

（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

例如：境外單位向境內單位提供完全發生在境外的會展服務。

（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

例如：境外單位向境內單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術。

（3）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

例如：境外單位向境內單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。

對上述三項規定的理解把握三個要點：一是應稅行為的銷售方為境外單位或者個人；二是境內單位或者個人在境外購買；三是所購買的應稅行為的必須完全在境外使用或消費。

摘自財稅[2016]36號文附件1

編輯：陳 航 陳晴清

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