A公司是一家網(wǎng)絡(luò)游戲代理公司，其與游戲開發(fā)公司結(jié)算分潤時(shí)間長且不固定，成本只能通過暫估金額先入賬，待實(shí)際結(jié)算時(shí)再取得發(fā)票進(jìn)行紅沖。2020年底A公司賬上成本暫估未到票金額為90萬元，在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳前還有20萬元發(fā)票未到賬，因此在進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。2021年底A公司賬上成本暫估未到票金額為150萬元，在2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳前還有40萬元發(fā)票未到賬。A公司問：2020年度匯算清繳后取得得2020年度暫估的成本發(fā)票20萬元未在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行稅前列支，是否可以直接用于抵減2021年度成本暫估未到票金額？

答：

不可以。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。A公司2020年度成本暫估到票金額20萬元雖然是在2021年度到票，且未在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行所得稅稅前扣除，但是其成本實(shí)際發(fā)生時(shí)間是在2020年度，而不是2021年度，因此不能在2021年度進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。因此A公司在取得屬于2020年度暫估成本的20萬元發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)及說明，追補(bǔ)至2020年度計(jì)算扣除，而不是在2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)直接抵減2021年度成本暫估未到票數(shù)。

編輯人：陳 航  陳桂芳  張青云

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